初级会计库存物品（初级会计知识点之周转材料）

低值易耗品

1.内容：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具。

2.科目设置：

周转材料——低值易耗品——在用

周转材料——低值易耗品——在库

周转材料——低值易耗品——摊销

3.账务处理

①一次摊销法：

借：制造费用等（实际成本）

贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）

借或贷：材料成本差异

【提示】低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

②分次摊销法：

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

（3）第二次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为101 000元，计划成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该工具的估计使用次数为2次。该专用工具的材料成本差异率为1%。甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 50 500

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

材料成本差异 500

（3）第二次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用 50 500

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

材料成本差异 500

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

【例题·多选题】（2018年）某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销。下列各项中，有关该批低值易耗品第二次摊销时的会计处理中正确的有（　）。

A.借：周转材料——低值易耗品——在用　10 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000

B.借：制造费用 10 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000

C.借：制造费用 5 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000

D.借：周转材料——低值易耗品——摊销　10 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用 10 000

『正确答案』CD

【例题·多选题】（2012）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（　）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

『正确答案』ABD

『答案解析』随同商品销售出借的包装物的成本应记入到“销售费用”科目，C选项错误。

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